Evidentiranje troškova iz prošle godine u tekućoj godini

Evidentiranje troškova iz prošle godine u tekućoj godini često izaziva dileme među računovođama. Ovaj proces je ključan za osiguranje usklađenosti s računovodstvenim standardima, poreznim zakonima i pravilima obračuna PDV-a. U ovom članku detaljno ćemo objasniti kako pravilno postupiti, uključujući praktične primjere s iznosima u KM.

---

Zašto dolazi do knjiženja troškova iz prošle godine u tekućoj godini?

Postoji nekoliko razloga zašto se troškovi iz prethodne godine evidentiraju u tekućoj godini:

1. Kašnjenje u dostavljanju faktura – dobavljač nije poslao račun u predviđenom roku.
2. Greška u evidentiranju – trošak nije unesen u poslovne knjige prethodne godine.
3. Nedostatak informacija – trošak je bio poznat, ali ne u cijelosti.

Primjeri uključuju troškove komunalnih usluga, održavanja opreme, zakupa, ili faktura za vanjske usluge.

---

Računovodstveni tretman prema međunarodnim standardima

Prema Međunarodnim računovodstvenim standardima (MRS), troškovi iz prethodne godine evidentiraju se na sljedeći način:

1. MRS 8 – Računovodstvene politike, promjene procjena i greške:

   • Ako se greška odnosi na značajan iznos iz prethodne godine, ispravka se evidentira kroz zadržanu dobit.
   • Ako greška nije značajna, trošak se knjiži u tekućoj godini.

2. MRS 37 – Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva:

   • Ako su troškovi bili poznati u prethodnoj godini, trebalo ih je evidentirati kao rezervisanja.

3. MRS 1 – Prezentacija finansijskih izvještaja:

   • Troškovi iz prethodnih godina moraju biti jasno navedeni u napomenama finansijskim izvještajima.

---

Praktični primjeri knjiženja troškova

Primjer 1: Faktura za električnu energiju za decembar 2024. stiže u januaru 2025.

• Iznos fakture: 1.000 KM
• PDV (17%): 170 KM

a) Rezervisanje troška u 2024.:

Ako je trošak bio procijenjen, knjiženje u decembru 2024. izgleda ovako:

D: Troškovi električne energije 1.000 KM 

                             P: Obračunate obaveze 1.000 KM

b) Prijem fakture u januaru 2025.:

Prilikom prijema fakture:

D: Obračunate obaveze 1.000 KM 

                              P: Dobavljači 1.000 KM

PDV za fakturu iz decembra prijavljuje se u januaru 2025.:

D: Ulazni PDV 170 KM 

                              P: Dobavljači 170 KM

c) Ako rezervacija nije napravljena u 2024.:

Ako trošak nije bio rezervisan, knjiži se direktno u 2025.:

D: Troškovi električne energije 1.000 KM 

                            P: Ulazni PDV 170 KM 

                            P: Dobavljači 1.170 KM

Primjer 2: Popravka opreme iz 2024., faktura stiže u martu 2025.

• Iznos fakture: 5.000 KM
• PDV (17%): 850 KM

a) Rezervisanje troška u 2024.:

Ako je trošak bio procijenjen:

D: Troškovi održavanja 5.000 KM 

                            P: Obračunate obaveze 5.000 KM

b) Prijem fakture u martu 2025.:

Storno rezervacije i knjiženje fakture:

D: Obračunate obaveze 5.000 KM 

                            P: Dobavljači 5.000 KM

PDV obračun u martu:

D: Ulazni PDV 850 KM

                            P: Dobavljači 850 KM

Ako rezervacija nije bila napravljena:

D: Troškovi održavanja 5.000 KM 

D: Ulazni PDV 850 KM 

                            P: Dobavljači 5.850 KM

---

Uticaj na obračun PDV-a

Prema Zakonu o PDV-u u BiH:

• Pravo na odbitak ulaznog PDV-a nastaje kada je faktura primljena.
• PDV za troškove iz prethodne godine evidentira se u prijavi za mjesec kada je faktura primljena, čak i ako se odnosi na prošlu godinu.

---

Uticaj na obračun poreza na dobit

1. Poreski priznati troškovi:

   • Ako je trošak priznat u finansijskim izvještajima, ali nije bio uključen u osnovicu poreza na dobit prethodne godine, smanjuje osnovicu poreza u tekućoj godini.

2. Poreski nepriznati troškovi:

   • Ako troškovi ne ispunjavaju uslove za porezno priznavanje (npr. nemaju odgovarajuću dokumentaciju), treba ih isključiti iz poreske osnovice putem korekcije.

---

Napomene u finansijskim izvještajima

Kako bi korisnici finansijskih izvještaja imali jasnu sliku:

• Troškovi iz prethodnih godina moraju biti objelodanjeni u napomenama uz finansijske izvještaje.
• Potrebno je naglasiti da se radi o ispravci greške ili troškovima koji su priznati u kasnijem periodu.

---

Zaključak

Pravilno evidentiranje troškova iz prošle godine u tekućoj godini zahtijeva razumijevanje računovodstvenih standarda i poreskih pravila. Ključno je osigurati da su svi troškovi pravilno evidentirani i da se njihovi efekti jasno prikažu u finansijskim izvještajima i poreznim prijavama.

Redovno usklađivanje i detaljna dokumentacija pomoći će u izbjegavanju grešaka i osigurati transparentnost poslovanja.